السبت 5 رمضان 1442هـ 17 ابريل 2021م

النشرة القانونية لشبكة المحامين العرب

قانون ضريبة القيمة المضافة ولائحته التنفيذية يدخلان حيز النفاذ

بتاريخ 12 أكتوبر 2020م صدر مرسوم سلطاني رقم (121) لسنة 2020 بإصدار قانون ضريبة القيمة المضافة
هذا القانون الذي يضم مائة وستة مواد . والذي لم يسر فور صدوره , بل نصت المادة الرابعة من مرسوم الإصدار على : ينشر هذا المرسوم في الجريدة الرسمية، ويعمل به بعد (180) مائة وثمانين يومًا من تاريخ نشره.
وقد نشر في العدد (1362)- الأحد 1 ربيع الأول 1442هـ- الموافق 18 أكتوبر 2020م ,أي مدة 6 شهور بين النشر والنفاذ , وخلال هذه المدة وإنفاذا للمادة الثانية من المرسوم المذكور التي نصت على اختصاص رئيس جهاز الضرائب بإصدار اللائحة التنفيذية للقانون , صدرت اللائحة التنفيذية للقانون بتاريخ 10 مارس 2021م بموجب :
قرار جهاز الضرائب رقم (53) لسنة 2021 بإصدار اللائحة التنفيذية لقانون ضريبة القيمة المضافة الصادر بالمرسوم السلطاني رقم (121) لسنة 2020
ووفقاً للمادة الثانية من قرار الإصدار هذا, فقد تم ربط نفاذها والعمل بها من تاريخ العمل بقانونها .
وباعتبار أن مهلة المائة والثمانون يوماً المشروطة لبدء نفاذ القانون والعمل به قد مضت وانتهت بحلول يوم 16 ابريل 2021م الأمس فهذا يعني بدء نفاذ قانون ضريبة القيمة المضافة هو ولائحته التنفيذية التي ارتبط نفاذها بنفاذه .
يتألف القانون من 106 مواد ضمن ثلاثة عشرة فصلاً بدأتها المادة الأولى ضمن الفصل الأول تعريفات وأحكام عامة وبلغت التعريفات إحدى وأربعون تعريفاً تناولت تعريف الضريبة ومن هو الشخص الخاضع لها والجهات المسؤولة عن تحصيلها ومتابعتها وكثير من التعريفات التي توضح ما يرد من مصطلحات ضمن القانون.
الفصل الثاني تناول فرض الضريبة وبدأ بالمادة الثانية عشرة التي نصت على :
تفرض الضريبة على المعاملات الآتية:
1 ـ توريد السلع أو الخدمات من الخاضع للضريبة في السلطنة، بما في ذلك التوريد المفترض.
2 ـ تلقي العميل الخاضع للضريبة سلعًا، أو خدمات من مورد ليس له محل إقامة في السلطنة، وغير خاضع للضريبة فيها، وذلك في الحالات التي تطبق فيها آلية الاحتساب (التكليف) العكسي.
3- استيراد السلع.
وكان موضوع الفصل الثالث : استحقاق الضريبة وذلك ضمن المواد من 21 وحتى المادة 30 حيث نصت المادة 21:
يكون مكان توريد السلع قد تم في السلطنة، وذلك في الحالتين الآتيتين:
1 ـ إذا كانت السلع قد وضعت تحت تصرف العميل في السلطنة، فيما يتعلق بالتوريد دون النقل، أو الإرسال.
2 ـ إذا كانت السلع موجودة في السلطنة عند بدء عملية نقلها أو إرسالها من قبل المورد أو لحساب العميل، فيما يتعلق بالتوريد مع النقل، أو الإرسال.
ويكون تحديد مكان توريد السلع البينية التي تتم بين السلطنة، وإحدى دول المجلس، أو العكس، وفقًا للقواعد التي تحددها اللائحة.
ثم بعد ذلك أتت المادة 22 باستثناء لحكم المادة السابقة لها , واستمر ذكر الاستحقاقات حتى المادة 30 .
عنوان الفصل الرابع القيمة الخاضعة للضريبة حيث حددت مواده الممتدة من المادة 31 حتى 35 هذه القيمة . ثم تلاه الفاصل الخامس بعنوان احتساب الضريبة من خلال 11 مادة حيث بدأ بالمادة 36 وانتهى بالمادة 46 .
الفاصل السادس : التوريدات المعفاة والخاضعة لمعدل الصفر بالمائة من المادة 47 وحتى المادة 54 .
وهكذا تدرجت مواد وفصول القانون حيث نص الفصل العاشر على المنازعة الضريبية من المادة 88 وحتى المادة 98 التي أعفت الجهاز من الرسوم المقررة على الدعاوى، والطعون الضريبية. ونص الفصل الثاني عشر على العقوبات ثم انتهى القانون بالفصل الثالث عشر بعنوان أحكام ختامية ـ تضمن الثلاث مواد الأخيرة .
وبعد مضي خمسة أشهر على صدور القانون وقبل موعد نفاذه صدرت لائحته التنفيذية بقرار رئيس جهاز الضرائب رقم 53/2021م التي بدأ نفاذها معه أمس الجمعة 16 ابريل 2021م. وقد أتت من 211 مادة لتوضيح القانون وآلية تطبيقه في الواقع . وليس القانون ولائحته فقط من بدأ نفاذهما بالأمس بل كانت قرارات أخرى مرتبطة بهما تنتظر النفاذ إذ تم تحديد موعد العمل بها بتاريخ 16/4/2021م . وهما القرارين :
قرار جهاز الضرائب رقم (59) لسنة 2021 بتحديد ضوابط توريد الأدوية والتجهيزات الطبية الخاضعة لضريبة القيمة المضافة بمعدل الصفر بالمائة
و قرار جهاز الضرائب رقم (65) لسنة 2021 بتحديد السلع الغذائية الخاضعة لضريبة القيمة المضافة بمعدل الصفر بالمائة
وقد ألغت المادة الثانية من القرار 65 القرار السابق له بذات الموضوع
قرار جهاز الضرائب رقم (2) لسنة 2021 بتحديد السلع الغذائية الخاضعة لضريبة القيمة المضافة بمعدل الصفر بالمائة
رغم عدم مرور سوى ثلاثة شهور على صدوره .
وبهذا أصبح القانون لائحته والقرارات الصادرة تنفيذا له سارية ويجب مراعاة أحكامها جميعاً.

مرسوم سلطاني رقم (121) لسنة 2020 بإصدار قانون ضريبة القيمة المضافة
المرسوم وفقاً لآخر تعديل - مرسوم سلطاني رقم 66 لسنة 2019 بإنشاء جهاز الضرائب
قرار جهاز الضرائب رقم (53) لسنة 2021 بإصدار اللائحة التنفيذية لقانون ضريبة القيمة المضافة الصادر بالمرسوم السلطاني رقم (121) لسنة 2020
 قرار جهاز الضرائب رقم (59) لسنة 2021 بتحديد ضوابط توريد الأدوية والتجهيزات الطبية الخاضعة لضريبة القيمة المضافة بمعدل الصفر بالمائة
قرار جهاز الضرائب رقم (65) لسنة 2021 بتحديد السلع الغذائية الخاضعة لضريبة القيمة المضافة بمعدل الصفر بالمائة